上篇文章主要介绍职工教育经费，职工福利费和工会经费关于企业所得税税前抵扣的标准及相关计算，这期接上期相关内容主要介绍业务招待费，捐赠，罚款和滞纳金。其中罚款和滞纳金是各企业常见的费用，所以要特别注意这项费用的性质，以免产生损失。

01业务招待费

★案例一

某企业2018年销售收入为20000万元，当年实际发生业务招待费为80万元。计算税前可扣除的业务招待费。

【解析】当年度销售（营业）收入的5‰为20000×5‰=100（万元） 实际发生额的60%为80×60%=48（万元） 100万元>48万元，可在税前扣除48万元。

政策依据：

《企业所得税法实施条例》第四十三条：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

02捐赠

★案例二

2017年终，A公司年度核算实现会计利润总额为2000万元，在2017年8月份，A公司又通过其他公益性组织向灾区捐款价值200万元的物资，并取得有效票据，没有其他纳税调整事项。那么，A公司2017年度可以税前抵扣的捐赠额是多少：

【解析】A公司2017年度可以税前抵扣的公益性捐赠额度：2000×12%=240万元 实际捐赠300万元，300万元>240万元，可在税前扣除240万元，剩余60万元在2018年度以后优先抵扣，但抵扣时间最长不得超过2020年。

政策依据：

（一）一般规定：用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

（二）特殊规定：1、自2019年1月1日至2022年12月31日，企业用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。2、2020年1月1日起，企业用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的捐赠支出，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。

03罚款和滞纳金

★案例三

甲企业2018年在企业汇算清缴时，产生税收滞纳金100万元，罚金20万元，税务局没收财产损失10万元，甲公司2018年度可以税前抵扣的金额是多少：

【解析】因为甲公司产生的都是税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失在计算应纳税所得额时，不得扣，所以甲公司2018年没有可以在税前抵扣的金额。

政策依据：

《中华人民共和国企业所得税法》（主席令第64号）第十条第三款规定，税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失，在计算应纳税所得额时，不得扣除。

﹀

﹀

﹀

除以上提出的关注要点之外，我们也将持续更新企业所得税相关的政策和指引，以协助您了解哪些法规更会对公司税务申报管理产生影响。

全球区块链合规联盟

“设立区块链行业标准，加强行业自律，共同维护良好的市场秩序和行业环境，为行业健康发展提供理论指导，推动行业健康可持续发展”。

全球区块链合规联盟提供相关企业业务合规资质服务，欢迎通过邮箱service@gbcuf.com或私信与我们进行更详细的业务沟通。